Ускоренное возмещение НДС в 2022 году, как новая мера поддержки бизнеса

Как работает ускоренное возмещение НДС.

• Заявительный порядок позволяет возместить НДС, не дожидаясь окончания камеральной проверки. ФНС вернет налог «авансом» в течение 11 рабочих дней после подачи заявления, а уже потом доведет проверку до конца. В результате возможны три варианта:

• сумму возмещения подтвердят полностью;

• подтвердят частично;

• признают необоснованно возмещенной.

Во втором и третьем случаях возмещенный излишек нужно будет вернуть в налоговую с процентами.

Важно! Стандартный порядок возмещения продолжает действовать. Вы можете не рисковать и получить деньги после камеральной проверки, чтобы точно не пришлось платить проценты, если вдруг НДС признают необоснованно возмещенным.

Кто имеет право на заявительный порядок возврата НДС.

• Чтобы поддержать налогоплательщиков и помочь им вернуть НДС быстрее, государство разрешило применять заявительный порядок возмещения налога новым категориям организаций и предпринимателей. Это изменение утверждено Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ.

• Раньше такой привилегией мог воспользоваться только крупный бизнес или малый, но при обязательном наличии поручительства или банковской гарантии. Вот список тех, кто имел такое право (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

• организации, уплатившие не менее 2 млрд. руб. налогов за 3 предыдущих календарных года;

• налогоплательщики с банковской гарантией;

• резиденты ТОСЭР или свободного порта Владивосток, получившие поручительство управляющей компании;

• налогоплательщики с поручительством, полученным в порядке ст. 74 НК РФ;

• участники налогового мониторинга;

• организации-производители вакцин от ковида.

• На период 2022–2023 годов статью 176.1 дополнили пунктом 8. Он разрешает применять заявительный порядок возмещения всем налогоплательщикам. Есть всего два условия:

• не находиться в процедуре ликвидации, реорганизации или банкротства;

• заявить к возмещению сумму, не превышающую сумму уплаченных в 2021 году страховых взносов и четырех налогов:

• НДС,

• акцизы,

• налог на прибыль,

• НДПИ (иначе понадобится банковская гарантия или поручительство на сумму превышения).

Этим правом можно было воспользоваться уже по итогам 1 квартала 2022 года — в апреле.

Как вернуть НДС в заявительном порядке.

Для этого нужно сдать декларацию по НДС и написать заявление. Деньги налоговики вернут сразу, а после окончания камеральной проверки могут скорректировать сумму и потребовать вернуть часть возмещения с процентами. Разберем алгоритм.

• Декларация по НДС. Новая форма декларации по НДС, утвержденная приказом ФНС от 24.12.2021 № ЕД-7-3/1149, предусматривает специальные строки для возмещения налога в заявительном порядке:

• в строке 055 декларации за 1 квартал ФНС рекомендовала проставить код 07 (письмо ФНС от 01.04.2022 N СД-4-3/3993@);

• в строке 056 раздела 1 укажите общую сумму НДС, которую планируете возместить.

Получив декларацию с заполненной строкой 56, налоговики поймут, что Вы хотите вернуть налог в ускоренном порядке, и уделят отчету больше внимания.

• Заявление на возмещение. В течение 5 рабочих дней после сдачи декларации подайте в налоговую заявление о возмещении НДС в заявительном порядке. Его можно составить в произвольной форме. В заявлении укажите реквизиты своего счета и пропишите, что принимаете на себя обязанность при необходимости вернуть в бюджет, излишне возмещенный НДС и заплатить проценты с этой суммы. Вместе с заявлением представьте договор поручительства или банковскую гарантию, если получали их.

• Возмещение НДС. В течение 5 рабочих дней налоговая проверит, все ли требования Вы выполнили, есть ли у Вас задолженности по налогам, пеням и штрафам и примет одно из следующих решений:

• возместить НДС и зачесть его в счет других платежей или вернуть деньги на счет;

• отказать в ускоренном возмещении НДС (остается право на стандартный порядок).

Если решение инспекторов положительное, они направят в казначейство поручение на возврат налога. После этого деньги поступят на Ваш счет в течение 5 рабочих дней.

Максимальный срок на возмещение НДС — 11 рабочих дней со дня подачи заявления. Если инспекция не успеет сделать это вовремя, она заплатит проценты за каждый день просрочки (п. 6 ст. 6.1, п. 10 ст. 176.1 НК РФ). Их рассчитывают по формуле: Проценты = НДС к возмещению ? 1/365 ? Ключевая ставка ЦБ (в периоде просрочки) ? Количество дней просрочки.

Обратите внимание! Выплаченные налоговой проценты не учитываются в доходах при расчете налога на прибыль (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

• Завершение камеральной проверки. По результатам камеральной проверки инспекция может подтвердить возмещение. Об этом она сообщит в течение 7 рабочих дней после окончания проверки.

Но есть и вероятность неблагоприятного исхода: налоговая передумает и отзовет возмещение НДС — полностью или частично. Так бывает, если в ходе проверки сумма налога к возмещению не подтверждается (п. 15 ст. 176.1 НК РФ).

Это самый большой риск в применении заявительного порядка. Ведь в таком случае налогоплательщик должен вернуть излишне возмещенную сумму с процентами, рассчитанными по двукратной ключевой ставке ЦБ РФ (однократной в рамках налогового мониторинга). А еще не исключен штраф по ст. 122 НК РФ — 20 % от неуплаченной суммы налога. Это значит, что убытки могут быть колоссальными. Рассмотрим на примере.

Пример. ООО «Навигатор успеха» заявило НДС к возмещению на сумму 10 000 000 руб. Сумма всех вычетов по декларации составила 20 000 000 руб. Налоговая база — 10 000 000 руб. ИФНС вернула 10 000 000 руб. на счет компании до окончания проверки. В ходе камеральной проверки нашли нарушения — подтвердились только вычеты на сумму 8 000 000 руб. ФНС потребовала вернуть необоснованно возмещенные 10 000 000 руб. с процентами и доплатить 2 000 000 руб. налога. «Навигатор успеха» пользовался бюджетными деньгами 75 дней.

Проценты к возврату = 10 000 000 руб. ? 75 дней ? 20 % ? 2 / 365 дней = 821 917, 8 руб.

Штраф по ст. 122 НК РФ = 2 000 000 ? 20 % = 400 000 руб. Дополнительно к сумме штрафа на 2 000 000 набежит пеня.

Итого «Навигатор успеха» уплатит более 1 221 917 руб. штрафных санкций.

Есть вероятность, что для расчета санкций будут применять ставку ниже, чем ключевая ставка ЦБ, но пока такое решение не принято.

Стоит ли возмещать НДС в ускоренном режиме.

Каждый должен принять это решение самостоятельно.

• Плюсы очевидны — срок возмещения НДС сокращается в 9–10 раз, если сравнивать со стандартным порядком. Напомним, что при обычном возмещении нужно дождаться окончания камеральной проверки, которая длится от 1 до 3 месяцев, а только затем подать заявление на возврат и еще около 10 дней ждать поступления денег на счет.

• Негативная сторона ускоренного порядка. Если отнестись к этой процедуре халатно и заявить к возмещению больше положенного, можно поплатиться миллионами рублей. Перед отправкой декларации убедитесь, что правильно отразили реализацию и вычеты, проверьте наличие и правильность оформления всех подтверждающих документов.